共同申报准则（Common Reporting Standard，简称CRS）是由经济合作与发展组织（OECD）于2014年开发的全球标准，用于金融账户信息的自动交换。CRS是一项国际公认的标准，旨在为税务目的在不同司法管辖区之间自动交换金融账户信息。该标准的主要目的是通过确保税务机关能够自动交换有关跨国金融账户的信息，来打击税务逃避行为。CRS的设计旨在侦测和阻止各司法管辖区的税务居民通过使用离岸银行和其他金融账户逃避税务。截至目前，全球已有121个国家签署并承诺遵守CRS国际标准。值得注意的是，美国并未参与CRS，而是实施了自己的税务报告制度——《海外账户税收合规法案》（FATCA），两者在收集和共享信息的类型上相似。

CRS的运作机制

CRS为参与国的金融机构提供了标准程序，要求它们向本地税务机关识别和报告某些账户。根据CRS，金融机构必须识别其客户的税务居住地。在CRS合规规则下，报告金融机构（RFIs）需要识别所有在其持有账户或产品的国家或司法管辖区之外的税务居民客户，并向当地税务机关报告所需信息。当地税务机关随后会将这些信息与客户税务居民所在地的相关税务机关交换。这一自动交换信息（AEOI）的过程确保了税务机关能够获取其税务居民的财务信息，即使这些居民在其他国家持有账户。

CRS规定了需要交换的金融账户信息，包括利息、股息、账户余额或价值、某些保险产品收入、金融资产销售所得以及账户持有的资产产生的其他收入或与账户相关的支付。该标准还包括一项要求，即查看被动实体（包括多层结构中的实体）以报告相关控制人信息。这确保了金融机构无论位于何处，都将遵循相同的程序来确保收集信息的一致性和可靠性，不会遗漏任何需要报告的账户及其信息。

对比分析： CRS and FATCA

共同申报准则（CRS）和《海外账户税收合规法案》（FATCA）是两项旨在提高税务透明度和打击跨境税务逃避的重要国际税务合规框架 。尽管这两者的目标相似，它们的结构、实施方式和适用范围却有显著差异。

适用范围和参与国：FATCA是美国立法，主要关注美国纳税人持有的海外账户，要求外国金融机构（FFIs）向美国国税局（IRS）报告与美国公民相关的账户信息。相比之下，CRS是一个由OECD开发的多边框架，旨在要求参与国的金融机构报告所有税务居民的信息，而不仅仅是美国公民 。截至目前，超过100个国家已承诺实施CRS，涵盖范围更广。

信息交换机制：在FATCA下，信息是直接报告给IRS，通常通过双边协议与其他国家实现信息交换。而在CRS框架下，金融机构首先将报告信息提交给当地税务机关，这些信息随后会被交换给纳税人的居住国。这种自动交换信息（AEOI）的机制旨在跨国传播税务信息，提高全球税务合规性。

合规要求：FATCA要求FFIs进行详细的尽职调查，以标识美国账户持有人，并严格遵守报告义务。同样，CRS要求金融机构进行各类账户的尽职调查，包括个人和实体账户，确保对所有海外账户的财务数据进行适当识别和报告。然而，CRS在对象识别与报告的范围上更加广泛且复杂，要求对居住国外的所有税务居民账户进行数据收集和报告。

经济影响与执行力：研究表明，CRS正式实施后，跨境存款在避税港的减少幅度达11.5%至11.9%，显示出其在打击税务逃避方面的有效性；而FATCA也旨在阻止美国税务居民通过海外账户逃避税收，但其结果在国际上较为单一，难以对全球税务合规产生广泛影响。

综合来看，CRS和FATCA都在应对全球税务透明度和跨境税务合规方面至关重要，各国政府和金融机构必须在这两者的框架下操作，以遵循各自的法律义务并确保纳税人信息的正确报告。

金融机构的CRS报告义务

在CRS框架下，金融机构不仅限于存款机构。它们还包括托管机构、经纪人、某些集体投资工具和保险公司。被规定有低风险用于逃税的特定保险公司被排除在外。金融机构必须遵守严格的尽职调查程序，以识别和报告账户信息。

根据CRS，金融机构需要收集、验证和存储关于其客户和账户的以下信息：

国籍（对于个人和控制人）

出生地（对于个人和控制人）

出生日期（对于个人和控制人）

税务居住国家和司法管辖区

纳税人识别号

注册/成立地点（对于实体）

实体类型（对于实体）

某些实体类型的控制人类型（对于控制人）

金融机构面临未能遵守CRS报告义务的严重后果。不遵守规定可能导致的处罚包括罚款（根据司法管辖区而异，可能从固定金额到机构收入的百分比）。在某些情况下，对严重不合规行为的罚款可能达到50,000欧元或更多。此外，未能收集或验证自我证明以确定客户税务居住地可能导致当地税务机关的进一步罚款或制裁。

中国视角下的CRS实施

作为主要的G20成员国和全球经济体，中国于2014年与其他国家一起签署了CRS。中国参与了全球金融论坛关于税务透明度和信息交换的工作。中国税务机关可以通过CRS获取中国税务居民在海外持有的金融账户信息，同时有义务向其他参与国提供外国税务居民在中国持有账户的信息。

跨境股东的CRS报告实例

实例1：个人跨境投资者

考虑一位居住在中国的个人，在德国持有金融账户。根据CRS规定，该个人可能会受到多种影响。德国的金融机构必须对该账户进行尽职调查，识别账户持有人的税务居住地。该金融机构将确定该个人是中国税务居民，并向德国税务机关报告其账户信息，包括姓名、地址、纳税人识别号、账户余额和收入。德国税务机关随后会将该信息交换给中国税务机关。在这种情况下，该中国居民有义务确保向德国金融机构提供准确的税务居住地信息。如果该个人提供虚假或误导性信息，或未能提供信息，可能面临处罚。

实例2：离岸公司及其控制人

假设一家在英属维尔京群岛（BVI）注册的公司由居住在中国的个人控制。如果该BVI公司被分类为被动非金融实体（NFE），持有该公司账户的金融机构必须识别该实体的控制人并确定其税务居住地。鉴于控制人是中国税务居民，金融机构必须向BVI税务机关报告其信息，然后BVI税务机关会将这些信息交换给中国税务机关。CRS标准要求查看被动实体（包括多层结构中的实体）以报告相关控制人信息。在这种情况下，即使资产通过离岸公司持有，中国税务机关仍能获取与其税务居民相关的金融信息。

实例3：跨境投资基金参与者

考虑一位中国居民投资者持有一家在香港注册的投资基金的股份。该基金可能被分类为投资实体，属于CRS框架下的金融机构。作为投资实体的投资基金有义务确定其投资者的税务居住地。基金将识别中国投资者并向香港税务机关报告其身份和投资信息。根据自动交换信息协议，香港税务机关将与中国税务机关共享该信息。这确保了中国税务居民无法通过离岸投资基金隐藏资产或收入以逃避税收。

实例4：信托结构及其受益人

假设一个在德国设立的信托，其受益人是中国税务居民。根据CRS，信托可能被视为投资实体或被动非金融实体。如果该信托是投资实体，它必须识别其受益人的税务居住地。如果受益人是中国税务居民，信托必须向德国税务机关报告这些受益人的信息。德国税务机关随后会与中国税务机关共享这些信息。这使中国税务机关能够确保其居民通过海外信托获得的收入或资产适当纳税。

5.CRS对跨境税务逃避的影响

实施CRS系统后，参与国报告了税收合规性和征收的显著提高。截至2020年，近100个国家遵守了AEOI标准，使其税务机关能够获取其居民在境外持有的8400万个金融账户数据，涵盖总资产10万亿欧元（12.2万亿美元）。这表明CRS在打击跨境税务逃避方面的有效性。

研究显示，CRS的实施导致存放在避税港的跨境存款减少了11.5%。这表明CRS在阻止税务逃避方面的有效性。但研究也发现了存款向未承诺CRS的美国转移的证据，这可能使美国对税务逃避者更具吸引力。这表明虽然CRS具有明显效果，但仍可能存在监管漏洞。

采用较为细致的数据分析显示，CRS的实施导致避税港中非避税港非银行存款减少约28.5%。这一效果主要由家庭驱动，而非银行金融机构（NBFIs）和非金融公司（NFCs）在避税港的存款不受影响。这一发现表明，先前研究可能低估了CRS对家庭存款的影响。

CRS与其他税务信息交换机制的对比

CRS与美国的《海外账户税收合规法案》（FATCA）有重要区别。FATCA是美国的单边协议，针对美国账户持有人，要求外国金融机构向美国国税局（IRS）报告。相比之下，CRS作为OECD成员国之间的多边框架运作，要求参与国的金融机构报告所有账户持有人的信息，而非仅仅美国公民。

CRS报告要求受个人税务居住地影响，而税务居住地由生活地点、在地点停留时间以及经济联系等因素决定。这一根本差异突显了FATCA的单边方法与CRS的多边框架之间的不同，两者在提高全球税务透明度方面都发挥着关键作用。

CRS的最新发展

OECD于2023年底发布了新指南，旨在使金融机构收集更多信息以与司法管辖区税务机关共享。这些澄清性修正包括：

纳入新金融产品：存款账户的定义现在包括电子货币（e-money）和中央银行数字货币（CBDCs）。为客户持有e-money或CBDCs的实体将被归类为CRS下的存款机构。

扩大投资实体定义：定义现在包括投资加密资产的实体。加密资产衍生品被视为金融资产。对于同时符合CARF下相关加密资产和CRS下金融资产条件的某些资产，CRS包含一项可选条款，如果此类信息在CARF下报告，则关闭CRS下的总收益报告。

新的报告要求：金融机构必须报告额外的数据元素，例如账户持有人是否提供有效的自我认证。如果账户为共同持有，有多少持有人。账户是新开还是已有账户。账户类型（如存款账户、托管账户、现金价值保险合约、或股权和债务权益）。以及持有投资实体股权的应报告人的角色，如控制人。

德国已签署了《关于金融账户信息自动交换的多边主管当局协议的附录》，根据修订后的CRS进行交换。这表明新加坡致力于国际税务透明度。

结论

共同申报准则（CRS）代表了全球应对跨境税务逃避的重要进步。通过要求金融机构收集和报告账户持有人的税务居住地信息，CRS大大提高了全球金融透明度。这使各国税务机关能够更有效地追踪其居民的海外资产和收入。

对于跨境股东，CRS意味着更严格的法规遵循要求和更高的透明度标准。金融机构必须履行识别客户税务居住地并向当地税务机关报告相关信息的义务。这些信息随后在参与国之间交换，确保纳税人在世界各地的税务义务得到遵守。

随着越来越多的国家采用CRS，全球金融透明度将继续提高。税务机关之间的紧密合作使隐藏未申报账户和资产变得越来越困难。对于中国等积极打击跨境税务逃避的国家来说，CRS提供了一个强大的工具，帮助确保其税务居民遵守税法。

虽然CRS在减少传统形式的税务逃避方面取得了成功，但监管机构需要保持警惕，应对新出现的挑战，如加密资产和更复杂的公司结构。未来的政策措施应旨在增加最终所有权的透明度，查看公司结构，确保CRS能够继续有效打击跨境税务逃避。